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经济效益审计：我国商业银行内部审计的发展趋势


　　由于商业银行进行内部审计时，审计对象是以分行为单位，而分行所有者权益很少，只有少量的营运资金，可忽略不计，因此负债类的一般性存款、同业存款、拆入资金合并称“筹资额”。商业银行是经营货币的特殊企业，因此可将筹资额作为本量利分析的业务量标准。现假定银行全部筹资额中有L%用于贷款；I%用于投资；C%用于备用金、购置固定资产、无形资产、递延资产等非盈利资产；R%用于缴存准备金；D%用于存放资金（包括同业和系统内往来），L%+ I%+ C%+ R%+D%=1。相应的，商业银行收入=贷款利息收入+投资收益+金融企业往来利息收入=平均筹资额×L%×平均贷款利率+平均筹资额×I%×平均投资收益利率+平均筹资额×（R%+D%）×平均同业存款利率。商业银行支出主要包括筹资成本和营业费用。筹资成本随筹资量的变化成正比例变化，属变动成本；商业银行的营业费用可按特性主要分为固定成本和变动成本。固定成本是不受业务量影响的成本，如人工费、办公费、折旧费、租赁费等；变动成本是随业务量增长而正比例增长的成本，如广告费、电子设备运转费、业务宣传费、业务招待费等。根据收入、成本的构成，即可求得边际贡献。边际贡献=收入-筹资成本-营业费用的变动成本，边际贡献率=边际贡献÷筹资额=筹资收入率-筹资变动成本率。筹资收入率的高低取决于放款利率和对外投资效率，筹资变动成本率主要取决于筹资成本，因此，边际贡献率就取决于存、放款利率差的大小。商业银行利润=边际贡献-固定成本=收入-筹资成本-营业费用=筹资收入-筹资变动成本-固定成本。将方程进行交换，把待求变量置于公式左边，可分别计算出所需筹资额、边际贡献率、筹资收入率、筹资变动成本率和固定成本。如：在固定成本、利润指标和利差率确定的情况下，商业银行需要筹集多少资金才能使利润最大化，实现风险和收益的良好均衡。本量利分析可用于各分行之间经营业绩差异的因素分析和业绩考核，可测算不同分行在筹资规模相同的情况下，由于放款质量高低、投资效果好坏和筹资成本好坏来预测边际贡献率的大小，从而发现各行经营业绩差异的原因，诊断经营管理中的弊病。为完成预计利润指标，分行可通过本量利等式进行测算，本量利分析可作为预测分析，可对被审计单位的某个项目单独进行分析。

　　经济效益审计的风险 

　　任何工作都会有风险，审计也不例外。经济效益审计风险主要表现在：评价风险、归因风险和建议风险。 
　　1、评价风险。经济效益评价首先是对被审计单位的经济效益执行情况进行评估，然后给出结论并提出建议，但是关键是评估。从现有审计人员的岗位设置、从业经验来看，高学历人才越来越多，而且逐步向年轻化趋势发展，但作为审计人员特别是经济效益审计人员的要求相比，显得业务相对专业，业务素质综合型人才相对较少、而且由于内部审计人员长期从事真实性和合规性审计，其思考问题的局限性较大，长期按照常规性审计思维思考问题，极易将经济效益审计简单化，会产生抓点证据就给被审计单位的经济效益下结论。 

　　2、归因风险。归因风险主要有两方面的原因，一是由于经济效益评估失当，导致的归因失败。因此，经济效益审计评价显得尤为重要。内部审计人员只有对被审计单位的效益状况作出正确的评价意见，才能确切地分析出效益产生好坏的原因，正确的效益评价是正确归因的前提条件。相反，由于效益评价不当，就无法对被审计单位的经济效益好坏原因作出正确分析，极容易导致归因风险；二是由于对被审计单位的经济效益评价就事论事，导致归因肤浅，缺乏整体和深层次原因分析，就会把原因都归于工作上的粗枝大叶、工作疏忽、不严谨、不完善等。 
　　3、建议风险。根据经济效益评价内容和存在问题原因，审计人员会提出切实可行的审计建议，帮助被审计单位改进工作，提高效益。由于效益评价、归因风险的存在，会进一步导致建议风险。比如建议过于泛泛，没有针对性；缺乏对建议方案的详细设计和论证，没有用数字说话，有时缺乏可行性；建议大多是针对具体问题的，缺乏综合改进计划安排，有“头痛医头，脚痛医脚”之嫌。 

　　做好经济效益审计的建议

　　我国商业银行在以经济资本进行绩效考核管理的今天，中国银行业监督管理委员会和商业银行各级领导要高度重视银行内部的经济效益审计工作。 
　　主要建议有三：一是内部审计理念要创新。随着我国商业银行陆续或即将在香港上市，成为国际一流银行，以经济资本理念拓展银行业务和加强银行管理是历史的必然。而经济效益审计亦是其中重要的一环。 
　　二是应制定指导性文件作为参考。在借鉴、研究国外经济效益审计理论与实践的基础上，为更好评价银行效益执行情况， 
银监会和各商业银行应制定一个较为全面可行的指导性文件作为参考，文件包括定性指标和定量指标，如管理层履职情况、各项经营指标明细，指标比较参数等，便于各商业银行内部审计人员在工作中有据可依，做到客观公正。 
　　三是审计人员综合素质有待进一步提高。对于经济效益审计人员来讲，能力要求非常高，不仅要有科学的思维方式、较强的宏观和微观分析能力，而且还要有丰富的专业知识。这就需要各商业银行管理局多创造条件，注意业务知识和政策法规培训，且培训人员要求不要限于专业对口，同时要经常创造机会，让现有的审计人员进行轮岗，从理论和实践两方面来促进现有审计人员知识面的拓展。

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