| 二十一世纪中国管理会计的创新与发展 |
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（二）为顾客提供产品或服务的业绩评价 一个企业要想保持稳定的财务业绩，必须打出高质量的产品和提供优质的服务，因此企业应以产品或服务的质量为核心。二十一世纪的管理会计应研究下列问题：1．市场战略对企业产生的影响。顾客是质量概念的核心，关注顾客就是关注市场及市场战略，为顾客创造价值是现代管理会计的一个重要特征，一方面为顾客提供优质服务，给顾客留下良好的印象；另一方面通过降低顾客成本，提高顾客收益。与其相关的指标有市场份额、顾客留住率、顾客获得享、顾客满意度等。2．质量成本。在市场竞争日益激烈的今天，产品和服务的质量在一定程度上决定企业能否扩展产品的市场份额，提高产品质量，不仅可以出强企业的竞争能力，而且可以增加顾客对高质量、低成本产品和服务的需求，这是决定企业成败的关键。3．产品生命周期。知识经济时代，产品更新换代的速度很快，产品寿命周期日益缩短，研究产品的成本必须与产品的寿命周期联系在一起。4．环境成本。知识经济时代，不仅要追求对企业和顾客有意义的质量观念，也要树立社会效益观念，具备环保意识。如果企业的产品不符合环保标准认证，则企业不可能获得可持续发展的条件，因此环境成本的追踪与分配、环境投资评估、环境业绩评价、环境战略的制定等在现做社会中显得尤为重要。 （三）企业内部经营管理的业绩评价 企业内部经营管理包括研究与开发效益、经营过程和售后服务过程。本世纪的管理会计应关注下列问题：1．企业研究与开发能力评估。对价值创造而言，研究开发是一个漫长而又重要的过程，企业必须发现和培育新市场、新顾客，研究开发新产品或新服务，使其打入新市场。与其相关的指标有新产品在销售额中所占比重、专利产品在销售额中所占比重、在竞争对手之前推出产品的能力、比原计划提前推出新产品的能力、开发下一代新产品的时间等。2．作业成本管理会计。作业成本会计是以作业为核心，以成本动因为基础的一种全新的成本计算方法。知识经济时代，企业逐步由人工密集型向技术密集型转化，产品成本结构中直接材料、直接人工的比例大大降低，而间接成本的比重大大提高，且这些间接成本已逐渐与产品的产量失去联系，传统的按产量或工时来分配间接成本的方法已经不能适应技术密集型企业成本计算的需要，用作业成本法代替传统的成本计算方法势在必行。 （四）企业学习、创新与成长的业绩评价 企业是处于动态发展中的，只有在不断学习和创新中，才能保持企业不断成长的优势。l．人力资源价值会计。二十一世纪，企业间的竞争已由原来的自然资源和资本资源的竞争转向人力资源的竞争，人力资源的开发、利用和管理将是二十一世纪社会经济发展的一个关键因素。与其相关的指标有：员工满意程度、员工留住率、员工意见采纳百分比、员工工作能力、员工劳动生产率、员工培训与价值提升、员工素质等。2．行为会计。管理会计不是纯技术性的，还涉及到人的价值观念和行为取向问题，因此应注重研究行为会计在企业的应用，如引导、激励有关人员的行为，在企业组织中发挥有效的作用等。3.激励机制。企业要留住人才，必须建立一个良好的激励机制，根据职工的工作业绩给予相应的奖励和报酬。 综上所述，可见二十一世纪的管理会计主题应由企业价值增值转变为企业核心能力的培植，而作为企业核心能力的业绩评价体系应与未来管理会计的每一个研究领域相对应的，管理会计任重道远。 三、管理会计研究方法的改革 我国目前管理会计的研究，理论方面研究较多，而实证研究较少，理论与实践存在明显的脱节现象。二十一世纪的管理会计研究方法，重点应转移到实证研究和典型案例研究，这是国内外管理会计发展的方向。这就要求管理会计理论工作者必须深入企业，了解实际问题，进行现场观察与计量，建立规范化的决策模型，一方面将理论研究成果用于实践，接受实践的检验；另一方面发现实践中存在的问题，促进理论研究上一个新台阶。 |
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