| 税制优化新视角 |
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表4 税制系统结构图 税制环境 税制3要素 税收 税收 税收 正式规则 非正式约束 实施机制 （5）税制系统的层次性指税收系统由某些要素（或子系统）组成，同时又是组成更大系统的一个要素（或子系统）。所以税制系统是一个复杂开放的巨系统中的子系统。 表3 税收制度系统图 财政系统 经济系统 社会系统 税制系统 总之，税制系统的五个特征，说明国家税制的确立，要根据本国的具体政治经济条件，不要照搬西方的税制优化理论。就一个国家而言，在不同时期税制也有着差异。从这个意义上说，税制优化就是根据客观环境和社会政治经济发展的要求而对现行税制不断完善的过程。 四、结论 通过上述对税制优化的简要分析，笔者对税制优化内涵有四点新的认识： 第一，税制优化是个动态过程。税制优化所要求的并不是形成一个无可比拟和替代的标准化税制模式，而是要求税制随着客观环境变化而及时做出调整，使其在其时、其地是“最优”的税制，最大限度地符合当前的环境条件及人们的利益选择。事实也表明世界上并不存在，也难以形成一个永远适用，具有范例性质的标准化税制模式。 第二，税制优化是个博弈过程，它是在对现行税制的改革调整中实现的，其目标是在分析政府与纳税人、政府代理人的不同利益取向及要求的基础上，从政府与纳税人、政府代理人三方面提出的。 第三，税制优化具有外部效应。税制优化是在一个复杂开放的巨系统中进行的，它影响着整个系统的稳定性。结合我国当前状况，对现行税制中不利于环保，不利于资源合理利用的条款予以剔除，形成有利于可持续发展的税制。 第四，税制评估的两个重要标准。一看这个税制安排是否导致了效率，即接近帕累托最优状态；二看这个税制安排是否满足激励相容机制。 注释： ① 注意此处的税制环境概念与新制度经济学的制度环境概念不同，前者的外延更广，它不仅包括一些基础性制度还包括任何影响制度变迁和优化的偶然与非偶然因素如气候、生态环境、社会和经济等。 参考文献： [1]杨秀琴、钱晟.《中国税制教程》[M].北京：中国人民大学出版社，1999年.1—120页 [2]岳树民.《中国税制优化的理论分析》[M].北京：中国人民大学出版社，今年.290页 [3]田国强.《现代经济学的基本分析框架与研究方法》[J].《经济研究》，今年,第2期 [4]苏明.《当前我国地方税税权划分存在的主要问题》[J].《改革纵横》，2000年,第7期 [5]贾绍华.《中国税收流失问题研究》[M].北京：中国财政经济出版社, 今年 [6]罗森.《财政学》第6版[M].北京：中国人民大学出版社，今年 [7]卢现祥.《西方新制度经济学》[M].北京：中国发展出版社,1996年 [8]柯武刚、史漫飞著：《制度经济学》[M].北京：商务印书馆,2000年 [9]高培勇.《论更新税收观念》[J].《税务研究》，1999年,第3期。 [10]岳树民.《论税制的非正式约束》[J].《涉外税务》，今年,第9期 |
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