| 生物资产减值及其会计核算分析 |
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例1：某农业公司种植小麦140公顷，已经发生成本320000元，今年2月遭受自然灾害，使35公顷严重受灾，估计其可变现净值为50000元，则受灾的35公顷小麦的可变现净值低于账面价值的差额=320000*（35/140）- 50000=30000元，故应计提跌价准备30000元。 借：资产减值损失——计提的消耗性生物资产跌价准备 30000 贷：消耗性生物资产跌价准备 30000 （二）生产性生物资产的减值会计核算 期末，企业应当按照生产性生物资产的可收回金额低于账面价值的差额，借记“资产减值损失——计提的生产性生物资产减值准备”科目，贷记“生产性生物资产减值准备”科目。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。 其中，可收回金额参照《企业会计准则第8号——资产减值》确定，即可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。而资产的公允价值减去处置费用后的净额在确定时又具体分为以下几种情况：①公平交易中存在销售协议价格的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。②不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。③不存在销售协议和资产活跃市场的，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。另外，企业如果按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 例2：某农业企业由于遭受病虫害，2005 年12月31日对一处苹果园（经济林，生产性生物资产）进行减值测试，发现其可能减值。该果园2005 年12月31日账面价值为200万元，预计尚可使用5年，以前年度没有计提过减值准备。 假定该果园的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，该企业通过计算其未来现金流量的现值确定其可收回金额。企业在考虑了与该果园相关的货币时间价值和特定风险因素后，确定5%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。 企业根据有关情况预计未来每年产出苹果销售收入和相关费用支出，在此基础上估计该果园在未来4年每年预计现金流量分别为：50 万元、46 万元、40 万元、32 万元，第5年现金及其使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元。 根据上述预计未来现金流量和折现率，企业计算该果园预计未来现金流量的现值为165.89万元，具体计算过程见表1。 表1 预计未来现金流量贴现表 年度 预计未来现金流量（万元） 现值系数（折现率为5%） 预计未来现金流量的现值（万元） 2006 50 0.9524 47.62 2007 46 0.9070 41.72 2008 40 0.8638 34.55 2009 32 0.8227 26.33 2010 20 0.7835 15.67 合 计 165.89 由于果园2005 年12月31日的账面价值为200万元，可收回金额为165.89万元，其账面价值高于可收回金额34.11万元。因此，该企业今年末计提资产减值准备34.11万元。 借：资产减值损失 34.11万元 贷：生产性生物资产减值准备 34.11万元 参考文献： 1.中华人民共和国财政部.企业会计准则(2006).经济科学出版社.今年2月1版. 2.孙芳城、唐洋.我国生物资产准则与IAS41的比较.财会月刊.今年第8期. 3.企业会计准则实务操作指南编委会.企业会计准则实务操作指南(上下).经济管理出版社.今年1月. |
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