2. 管理舞弊的手段

　　管理舞弊采用的手段通常为：

　　（1）多计存货价值，对存货数量或计价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利润。

　　（2）多计应收账款，由于虚列销售收入，导致应收账款虚列；

　　（3）多计固定资产，例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。

　　（4）费用任意递延或与关联方分担费用。例如将研究发展支出列为递延资产；或将一般性广告费、修缮维护费用等递延。而分担费用是指上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的，这成为上市公司操纵利润的一种手段。（5）漏列负债。例如漏列对外欠款或短估应付费用。（6）虚增销售收入。会计期间划分不确实，或会计原则使用错误，致提前确认销售收入；或虚列销售收入交易事项，以增加利润。上市公司尤其会利用“其他应收款”这一科目来虚列销售收入。（7）虚减销售成本。由于虚增期末存货价值，致销售成本随之虚减。（8）隐瞒重要事项的揭露。例如重大诉案、补税借款的限制条款、关联方交易、或有负债、会计方法变更等，未予适当披露。

　　上市公司会根据自身需要采用各种方法进行舞弊，审计人员应注意积累舞弊的案例，发现上市公司舞弊的手段，这样才能采取有效的审计程序揭露舞弊。

　　四、上市公司舞弊的审计策略

　　作为审计人员不可能揭露财务报表中存在的全部差错和舞弊行为，但有责任揭露财务报表中的重大差错、舞弊以及对财务报告有直接影响的非法行为。凭借着自身对公司情况的熟悉和了解，应该能准确找出上市公司内部舞弊的审计策略。

　　1. 舞弊审计中审计人员的专业判断能力

　　审计人员要面对上市公司内部管理者以及注册会计师对上市公司的信任度，使得审计人员要加强其专业判断能力。专业判断的内容主要包括：审计的重要性指标，舞弊审计的主要目标和结论，企业内部控制的力度，企业内部控制制度的可信赖程度，选择各类适当的审计程序以及判断公司的财务报表是否能适当、公允地反映当前的经营状况等。

　　2. 关注舞弊预兆的信息，揭示企业内部舞弊行为

　　在企业组织内部，要关注内部控制的状况和有一定权限接近企业资产的员工的个人审计期间表现；并“换位思考”，一些最常见的舞弊预兆信号（按重要性进行排列）：（1）公司经理对审计人员撒谎或过分回避其询问；（2）分部经理过分强调达到利润预算或数量目标；（3）部门领导经常与审计人员存在争执，特别是在有关会计原则的应用上显得过于激进；（4）公司的内部控制系统非常薄弱；（5）公司总部报酬的实质部分取决于对数量性目标的实现程度；（6）上市公司对外部管理机构表现出非常不屑的态度；（7）管理经营或财务决策是由一个人或由极少的几个人决定的。

　　3. 注重分析性复核在舞弊审计中的应用

　　分析性复核是内部审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。审计人员只要稍微分析一下公司的会计报表，就能发现若干异常现象，从而确定审计重点。

　　4. 设计延伸性审计程序借以发现舞弊

　　审计人员执行审计业务时，拟可采纳“错误与舞弊推定”原则，即未搜索到充分、适当的审计证据证明被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性，那么应推定公司存在重大错误或欺诈嫌疑。延伸性审计程序并没有一个严格的限制，主要取决于审计人员的思维、想象力以及管理当局的合作程度。

　　五、结论

　　鉴于上市公司舞弊会对社会、公众以及自身声誉造成重大影响，审计人员在对其进行审计时要保持足够的警惕，审计工作中严格贯彻审计准则，并对上述事项予以足够关注，对不断出现的新情况采取相应有效的审计程序，相信上市公司大部分的舞弊行为是可以及时发现的。在我国现阶段，笔者建议，对企业的高层管理人员的舞弊，应考虑向更高一级的监事会报告，而对低层次的非管理舞弊，则向公司董事会反映，要求其改善内部控制的不足。

　　主要参考文献

　　［1］ 郑艳茹。 浅谈企业舞弊审计的层次［J］。 审计与经济研究，2003，（1）。

　　［2］ 陈虎，韩玉君。 论会计信息失真的成因及防治［J］。 审计与经济研究，2004，（2）。

　　［3］ 李君。 查找舞弊是内部审计人员永恒的审计目标［J］。 北京工商大学学报，2003，（1）。

　　［4］ 高晓春。 美国舞弊新准则及其借鉴作用［J］。 广东审计，2003，（1）。

　　［5］ Bell. T and J. Carcello. A decision aid for assessing the likelihood of fraudulent financial reporting. Auditing：A Journal of Practice & Theory，Spring，2000

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