| 基于经济环境与会计的关系谈我国会计信息相关性与可靠性的权衡 |
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三、从我国目前的经济环境看相关性与可靠性的权衡 在今年2月我国财政部颁布的38个具体准则中，绝大部分的计量问题允许采用公允价值，而公允价值是显著提高会计信息相关性的一种计量属性。可见，我国准则指定机构已将会计信息质量特征属性的重心向相关性倾斜了。这与国际上会计准则的发展方向是趋同的。但是，我国现实的经济环境与欧美发达国家存在较大的差异： 首先，经济体制。经济体制是决定会计目标的基本因素，我国是以公有制经济为基础的社会主义市场经济体制，经济发展中仍是以国家宏观调控为主，国家对企业的行政管理的惯性还未消失，完全以市场为导向自发调节企业内部经营行为还不太现实，因而会计的首要目标仍是满足国家管理经济的需要，故，会计信息的可靠性仍是首要满足国家调控经济的需要的信息质量属性。 其次，经济发展水平。经济发展水平影响一个国家财政对维护企业利益的会计的承受能力。我国经济发展水平相对还不高，国家财政对加大企业成本的会计方法的承受能力有限，又由于我国可以在政府宏观调控下避免恶性通货膨胀来保证经济平稳发展，所以以历史成本为主的会计计价模式是目前较好的选择。历史成本是一种提高会计信息可靠性的计量属性。 再次，证券市场。证券市场的发达程度决定着股份公司在整个企业组织中的重要程度，也决定着企业筹资的来源，进而制约会计目标的倾向。我国的证券市场尚处于起步阶段，目前的股份公司大部分是原国有企业改组而成的，上市公司披露财务信息要考虑国家控股的特点，以国家作为投资者的利益为导向，因而，会计信息的公开度和透明度比较低。而且，我国证券市场的监管体制还不健全，近年来暴出多起会计信息造假案，会计信息失真是我国证券市场面临的一个十分突出的问题，所以，当务之急是提高会计信息的可靠性，增强投资者对会计信息的信赖度。 最后，资金来源。资金来源是制约会计目标的重要因素，我国股份公司的资金主要来源于国家资金，尽管我国已初步放开资本市场，允许个人持股，允许其它形式的资本进入国有企业，但是国家股仍占主导地位，国家仍是企业的所有者。国家委托各级国有资产管理部门聘任管理者管理企业，同时，国家需要真实、客观的会计信息评价企业经营者履行受托责任的情况，考核资本保值与增值的情况，所以，会计信息的可靠性是国家更重视的。 William R．Scott（2000）认为，在非理想状态下，需要权衡会计信息的相关性与可靠性。我们的现实世界总是处在复杂的非理想环境下，也经常面临相关性与可靠性孰轻孰重的权衡。从以上对我国经济环境的分析来看，我认为目前，我国仍应将可靠性作为会计信息首要的质量特征。但是我们也不能忽视相关性，毕竟，失去相关性再可靠的会计信息也是无用的。而且，随着我国经济体制改革的深入，经济发展水平的提高，证券市场的发展完善，国有企业改革的进一步深化，对相关性信息的需求也会越来越多。总之，在信息可靠性得到基本保证的前提下，提高相关性是我国目前在二者之间权衡中做出的较好的选择。 |
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