（三）在具体制定时，应从三方面入手

    1 管理理念要更新。我国搞市场经济已多年，但由于过去长期受计划经济的影响，思想观念和经营方式还没有完全从根本上转变过来，在对内部会计控制的认识上，还比较模糊，有的认为内部会计控制只是一些手册、文件；有的认为内部会计控制是领导们的事；有的认为内部会计控制是用来“束缚”他们的。这些认识，对我们当前要建立有效的内部会计控制系统是有负面影响的。尽管新《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，《内部会计控制规范》也要求企业加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，但是如果人们对内部会计控制的观念未改变，即使已建立了相应的制度，也只会是一种走过场，流于形式。为此，必须使人们充分认识到：（1）内部会计控制不是一堆堆的文件、手册、制度的简单组合，而是贯穿企业经营的全过程；（2）内部会计控制不仅仅是管理人员、内部审计的责任，而是企业涉及会计工作的所有人员共同的责任，这样才能使人们从被动执行转化为主动地参与，进而实现内部会计的有效控制。

    2 先抓薄弱环节，以此为基点，逐渐展开，最后形成体系。根据《内部会计控制———基本规范》的规定，内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制，这些是内部会计控制的主体和核心，就一个企业来讲，在制定内部会计控制制度时，是否以上述内容一次全部都予以规范，这需视企业的具体情况而定，若一直以来该企业就有一套较好的管理制度，那么在制定内部会计控制时，只要根据新的环境、新的条件、新的要求对原制度进行修订即可，这样也就可以对基本规范所述及的内容进行一次全面的规范；但如果该企业内部会计控制松弛、控制弱化，要一步到位达到内部会计控制理想框架的要求是不可能的，也是不现实的。因此笔者认为：应该是有主次，有轻重缓急，分批分次地进行，从关键薄弱环节抓起，有些企业薄弱环节是货币资金，有些企业是实物资产问题较多，有的企业可能是销售方面等等，只要最薄弱环节抓出成效了，对其他会计控制环节的规范与实施也是个很好的带动和影响。

    3 考虑成本与效益，控制成本的合理性。《基本规范》第七条规定“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督和反馈等环节。”但这并非意味着内部会计控制越全越好，控制的环节越细越好。因为凡事都要付出代价的，如果需付很大代价，才能取得最佳效果的话，在经济上也是不合算的，因此，在制定控制制度时，除需要从实际出发考虑外，还应充分考虑到成本效益原则，即以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

    （四）提高人员素质

    人是风险之源，成事在人，败事也在人。企业内部会计控制制度的实施是否有效，关键在于执行者的业务素质和职业道德水平，特别是管理层和会计人员，否则即使内部会计控制制度本身是完善的，也可能因执行者的粗心大意，相互勾结，判断失误等而失败，因为内部会计控制要通过人的执行才能发挥作用。

    （五）加强组织实施

    一个设计得再完美、再有效的内部会计控制制度，如果没有很好实施的保证，也只能是“镜中花，水中月”，发挥不了其应有的作用，为此，第一，企业在制定相关的会计控制制度时，一方面要考虑其可操作性，另一方面最好允许大家参与讨论，这样不仅可使内控制度更趋完善，而且还可使这些内控制度更加深入人心，为下一步顺利执行奠定基础；第二，企业应根据其所处行业的特点、生产经营的性质和规模、各种内部会计控制内容的不同等因素设计出一套适宜的评价体系，定期对内部会计控制制度执行情况进行评价，根据评价结果，予以奖罚。只有这样，内部会计控制制度在实践中才具有现实的可行性与有效性。

    参考文献

    [1]高一斌，王宏。对加快推进内部会计控制制度建设若干问题的思考[J].会计研究，2005（2）。

    [2]张连起。内部控制：一个棘手的任务[J].财务与会计，2004（3）。

    [3]柳絮，刘小清。企业内部会计控制[M].广州：广东经济出版社，2002：2-11.

    [4]广东省财政厅会计处。财经法规[M].广东省会计从业资格考试教材，2002：140-152.

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