（三）符合性测试

　　1.了解质量成本管理制度

　　（1）质量成本管理制度的建立是否经管理部门授权；（2）质量成本管理制度的分工是否科学合理。例如预防成本是否由产品设计部门和制造与生产部门人员来执行，鉴定成本是否由质量技术人员来执行，内部损失成本与外部损失成本是否由质量管理人员和制造与生产部门人员及销售部门人员来负责，质量成本的分析与评价，是否主要由质量管理人员和管理会计师来负责等等；（3）质量成本的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定，是否进行完整的会计记录，是否按预防成本、鉴定成本、内部损失成本及外部损失成本设置一级明细分类账，并对其所属的二级科目及明细科目作出详细的记录；（4）质量成本是否定期进行分析评价；（5）是否建立了科学的质量成本标准评价制度。

　　2.进行简易抽查

　　判断其会计处理过程是否合规完整，并据以核实上述了解的有关质量成本管理制度是否得到有效的执行。

　　3.审阅企业质量成本分析报告[7]

　　审查质量成本在质量成本分析报告中的披露是否恰当，各类质量成本的比例是否适当。

　　4.评价质量成本管理制度

　　审计人员完成上述各步骤工作后，取得了有关质量成本管理制度是否健全、有效的证据，并在工作底稿中标明了质量成本管理制度的强弱，可对质量成本管理制度进行评价，确认对质量成本管理制度的可依赖程度，进而确定审计工作实质性测试的程序和重点。

　　（四）实质性测试

　　1.获取或编制质量成本明细表。审计人员首先获取或编制质量成本明细表，复核其会计记录是否准确，并与明细账和总账的余额核对相符。

　　2.审计预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本的适当性，以使质量总成本达到最低。

　　3.进行分析性复核。检查质量总成本中各类质量成本是否有异常变动和重大波动，从而做出初步诊断。实施这一审计程序的基本要点是：根据质量成本明细表，编制质量成本分析表，将本年度的质量总成本及各类质量成本与上年度进行比较，分析总额和结构的变动是否正常并分析异常变动的原因；比较本年度各月质量总成本及各类质量成本的波动情况，分析并查明异常现象和重大波动的原因，以核实质量总成本是否达到最低区域。

　　4.审查质量奖励费。审计人员应审查是否存在滥发质量奖励费、增大质量总成本进而增大产品总成本、人为降低企业利润的问题。

　　5.审查实际发生的质量成本的会计处理

　　审计的基本要点包括：（1）抽查部分质量成本业务，进行全过程的审查，核实其记录、过账、加总是否正确；（2）将质量成本明细账与总账及其他相关账簿、损益表相核对，视其是否账账相符；（3）检查质量成本账户有关的对应账户记录是否正确。

　　6.审查退货损失费、折价损失费

　　这方面审查时要注意以下几点：（1）检查折价销售、退货的原因和条件是否真实、合规，有无借折价销售、退货之名，行转移收人或贪污货款之实的舞弊行为；（2）检查折价销售、退货的审批手续是否完备和规范，有无内外勾结、越权乱批、擅自实行折价、退货而转移利润于关系单位等情况；（3）检查折价销售、退货的数额计算是否正确，会计处理是否恰当；（4）检查退货是否已验收入库，并登记入账，有无形成账外物资的情况，折价款是否足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况。

　　三、生产过程质量成本控制的审计

　　（一）生产过程质量成本最佳水平的评价

　　生产过程的质量成本是指生产过程中为保证或提高产品质量而支出的费用，以及未达到产品质量标准所支出的一切损失费用。它包括：厂内厂外损失、检验成本和预防成本等。质量成本最佳模式可划分为三个区域：质量改进区、质量适宜区、质量过剩区[8].

　　在质量改进区内，厂内厂外损失占质量成本总额的70％以上，预防成本低于总额的10％，此时应适当增加预防成本，防止厂内厂外损失，从而达到低质量成本总额的目的。

　　在质量适宜区内，厂内外损失占质量成本总额的50％左右，预防成本占质量成本总额的10％，此时产品质量成本最佳，产品质量也稳定，应注意产品质量的变化动态，发现问题及时纠正，以保持产品质量最佳水平。

　　在质量过剩区内，检验和预防成本高于50％而厂内外损失低于40％，这种情况下，应适当减少检验和预防成本。因为随着产品质量的提高，厂内外损失支出减少的幅度已较小，如果再增加检验和预防成本，就会使质量成本总额上升。

　　（二）生产过程质量成本控制的审计

　　产品的生产过程是产品质量的形成过程，能否保证产品达到质量标准，在很大程度上取决于生产过程控制的管理水平。因此，应加强生产过程质量成本控制审计，以保障用最低的成本来实现最佳的生产水平。生产过程质量成本控制合理性审计，主要包括以下内容：

　　1.对生产技术准备的质量控制进行审计

　　主要评价质量成本的可控性：（1）审查产品设计，其中重点是产品图纸和技术规格的工艺性，在此基础上审查工艺计划是否合理，工艺路线和工艺规程的设计质量是否符合要求，能否满足质量特性形成过程的需要，是否经济合理；（2）审查与生产有关的各类人员是否进行了应有的培训，对计量、检验、化验和特殊操作、特种工艺人员是否进行了严格考核，并取得资格证明，是否适应质量控制的要求；（3）审查是否建立了生产过程质量管理机构，明确了各车间、职能科室的质量责任，是否建立了各级人员的质量责任制和奖惩制度，并建立了质量数据收集、整理、传递、处理和反馈系统，以保证质量控制计划的实施；（4）评价企业选择加工设备和工艺装备的合理性，是否能够满足生产产品质量的要求，保障产品成本在控制范围之内；（5）评价采购供应的质量控制制度，材料入库检验制度，重点评价关键的、重要的原材料、半成品、外购件、外协作件等的管理制度。

　　2.评价工序质量控制，保证废品率处于较低水平

　　（1）审查工序质量控制点。工序质量控制点是指一定时期内和一定条件下，在产品制造过程中必须重点控制的质量特征、关键部位和薄弱环节。应考虑三个方面的因素：第一，对产品性能、寿命、可靠性和安全性等有直接影响的零件的关键部位和关键特征的审查，以确定工序质量控制点是否恰当、有效、经济；第二，审查工艺上有特殊要求，对下道工序或装配有重大影响的特征或重要工艺因素的参数，确定其是否先进、可行，能够满足质量成本控制；第三，审查质量信息反馈中发现的不良品较多的项目，以指示主要控制、修正区域。（2）审查并评价工序质量控制图。控制图是用于分析和判断工序是否处于稳定状态所使用的图表。审查该图设计的合理性，评价它是否反映了生产过程中的运动情况，是否对生产过程起到了分析监督和控制的作用，对工序质量的控制是否有效。

　　3.评审技术检验工作的组织，保证检验费用的合理性

　　审查企业是否做到了为保证产品质量，对原材料、在制品、半成品以及工艺过程质量根据技术标准进行检验，严格把关。对技术检验过程中取得的质量成本数据进行分析、整理、比较、分类，为改进质量、加强质量管理、控制质量成本提供信息。

　　[参考文献]

　　[1]张公绪。现代质量管理学[M].北京：中国财政经济出版社，1999.

　　[2]石川馨。质量管理[M].北京：中国人民大学出版社，1992.

　　[3]菲根堡姆。质量成本。质量管理原理与理论[M].北京：机械工业出版社，。1985.

　　[4]蒋尧明。质量会计学[M].北京：中国财政经济出版社，1998.

　　[5]蒋尧明。质量成本研究中的几个问题[J].中南财经大学学报，1999（1）：3—5.

　　[6]韩惠侠。质量成本管理简论[J].上海会计，1997（7）：15—17.

　　[7]李正权。论质量成本的几个问题[J].世界标准化与质量管理。1998：20—22.

　　[8]朱谱端，万东亮。质量会计[M].沈阳：辽宁人民出版社，1992.

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