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我国财务会计和税务会计趋同的依据与设想


从当前具体的、特定的社会经济背景来看，我国税法趋向于保护政府的利益，应逐步采纳会计制度的一些精神，许可各种减值准备（长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等）有以下现实意义：我国税法与国际接轨，保护我国企业国际竞争力的需要；税法适应市场经济形势变化的需要；在税法中更高层次地体现国家利益与企业利益，社会成员的长远利益与眼前利益科学结合的需要。
4 财务会计和税务会计两者趋同与某些固有差异的关系
通过上面的分析，不难看出对于未来，无论从环境变迁，还是从宏观与微观方面来看，财务与税务会计都有着趋同即缩小差异的趋势，但是这并不否认在一定范围内财务会计与税务会计间固有差异的长久存在。税法与会计制度之间始终会保留一些固有的差异（至少在可以预见的将来）。这里又包含两类情况：①企业发生的因违法性支出（如贿赂性支出）、违法性经营活动而承受政府部门的行政罚款和司法罚金，企业的财务会计可以作为成本，费用或损失列支，而税法不允许在所得税前列支；②直接针对国家税收利益直接为谋取国家税收利益为目标的行为。如对赞助支出的限制，尽管就企业经营行为来说有其合理性，但如果税法不设置必要的限制，就可能会被企业利用作转移利润的有效手段，企业可以向关联企业，关联利益者大量赞助。
5 我国财务会计和税务会计趋同的设想
虽然，税务会计与财务会计间存在某些固有差异，但走向趋同有着深厚的历史渊源、客观的理论基础与优化资源配置的利益驱动。根据我国税收征管以及会计工作发展情况，预测导致两者之间走向趋同的可能性主要基于以下三方面：
5.1 会计制度与税收法规制定的协作、协调，可实现两者趋同
由于财政部作为企业会计准则和会计制度制订机构的权威性和有效性已经得到了理论界和实务界绝大多数人的肯定和认同，同时财政部又是制订我国税收规章制度最重要的部门，这样未来会计制度与税收法规趋同就存在制度基础。
考察近10年来实务领域中税务与会计差异的扩大化倾向，可以认为是目前中国改革过程中的非均衡性所致，并没有动摇我国会计制度与税收法规趋同的制度基础。两者之间的协调存在时间差是必然的现象。但是，这并不能为两者的完全分离提供充分的依据，目前，随着相关法律规章建设的发展完善，财务会计与税收制度两者之间协调将会有所增加。随着法律法规的协调性加强，财务会计与税务会计之间的趋势应该是协调基础上走向趋同。
5.2 企业的税务筹划活动刺激实现两者趋同
税务筹划“TAX PLANING”内涵包括节税和避税安排，主要是通过节税或避税实现税负最小化或税收利益最大化。在收入、费用一定的情况下，税后利润与纳税金额此消彼长，因此，企业有动力，通过税收筹划在合法前提下，减少应税行为，缩小税基，降低税负。目前，企业的税收筹划一般是利用一国的会计制度与税收制度的缺陷或者利用国际会计协调与税收协调的差异，合法节税和避税。根据统计资料，由于企业或个人采取包括税务筹划等措施，使国际上中等偏下以及低收入国家税收征管损失30%~60%，中等偏上及高收入国家税收征管损失35%左右。因此，目前各国都积极考虑反避税策略。
实行反避税策略，关键是通过会计制度与税收法规的协作来实现，即根据会计研究得到的税务筹划经验分析税收法规的缺漏，进而修订会计制度与税务制度，加强两者的协调统一，依靠会计制度向税收部门提供反避税信息，从而支持和加强税收法规的效力，如此周而复始形成一个财务会计与税务会计间的协调统一的循环。如果缺少会计在制度层面上的协作，反避税措施的实效性难以验证，优化税制和完善税法将很难实现。可见未来随着企业税务筹划与反避税的斗争发展，将刺激税法与会计之间的协调、趋同。
5.3 国际协调影响两者趋同
财务会计与税收的国际协调影响我国财务会计与税务会计的趋同体现在各个方面，制度制定协调、企业税务筹划活动都受到国际协调的影响，国际协调的背后有着国际资本的影子。
在经济全球化的趋势下，强大的国际资本已经对各国的政治、经济、社会等方面产生了深刻的影响。国际化的资本必然要求建立全球统一的大市场，各国市场规则的趋同性日益明显，发达国家的制度变化已经证明了这一点。在中国参与国际经济日益深化的今天，国际经济秩序、国际经济规则对我国经济相关制度建设影响是必然的。当前，会计与税务国际协调正在加强，我国的财务会计与税务会计的趋同将与此趋势相一致。当然，由于经济活动的多变，我国财务会计与税收会计两者之间关系的变化发展之实际情况将有待于发展验证。
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