| 中美财务会计本质观的比较与评价 |
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从该观点产生的根源来看，是来源于信息系统观，是在其基础上的发展。而“信息系统论”是由于受“系统论”、“信息论”、“控制论”和“决策论”影响，在企业管理中纷纷建立“管理信息系统”的背景之下出现的。以美国为代表的西方会计界则以新视角来重新认识会计的本质，便产生了“信息系统论”。就该观点的实质来看，强调的依旧是会计的技术属性，肯定的是会计的服务功能，因此，该论仍未跳出“管理工具论”的圈子。从现实角度来看，该观点的存在是受到资本市场上各方欢迎的。首先，从制订该定义的主体看，是注册会计师协会，它是注册会计师利益的代表。而注册会计师是为客户提供服务的，他们的工作活动，间接地影响了该组织对会计的理解。其次，因为会计本质是由会计目标推导而来的，而会计目标是提供有助于决策的信息，所以对会计本质的看法更是对会计目标的看法。社会经济环境是制约会计目标的一个重要因素，这一点在美国理论界也得到普遍认同。在FASB发布的SFAC NO.1中写道：“编制财务报告的目的不是一成不变的。这些目的受财务报告所产生的经济、法律、政治和社会环境的影响。” 我们知道，美国是充分的市场经济国家，资本市场发达。从美国公认会计原则的产生和发展过程来看，在经历了1929~1933年的大危机后，美国国会相继通过了证券法和证券交易法，将会计规则的制订权授权于证券交易委员会（SEC），虽后来SEC将此权利交于美国会计师协会（A?鄄IA）即后来的美国注册会计师协会（AIC?鄄PA），但SEC对美国会计原则和准则的制订、发展仍有着重大的影响。美国证券交易委员会是介于国会和政府之间的独立机构，是为资本市场服务的，也是为资本市场的参与者———上市公司、投资者、注册会计师服务的。由于会计准则涉及到相关利益者的利益分配，从而一些大公司为了自身的利益（如要求业务处理多样化，以便于进行利润操纵），通过向SEC施压来影响会计准则的制订。而会计职业界由于受到其客户的压力，为了自身利益也通过向AICPA施压，来左右会计准则的制订。因此美国会计准则、原则中夹杂有太多上市企业、会计职业界利益的色彩，很难真正代表公共利益。而投资者过于迷信美国会计准则的科学性、严密性，往往要求上市公司披露更多有利于他们进行投资决策的信息，而忽视了会计信息的可靠性，这也为财务会计误入歧途起到了推波助澜的作用。 因此，我们对于会计准则这一关系到相关利益者利益的游戏规则由民间机构而不是由具有更高权威性的政府部门来制订提出质疑。对由通过对会计准则的制订来引导对会计基本理论的研究的方式的科学性提供质疑。至此，我们不难理解，为何美国会计界将会计定义为一种服务活动了，说到底它是相关者利益的产物。这是目标导向的会计本质观，或者说是实用主义的会计观，现实中出现的损害投资人利益的事实充分暴露了这一问题。 3 财务会计的现实定位与未来发展 通过上面对中美两国关于会计本质主要观点的产生背景和存在的优缺点的分析，我们已经对财务会计本质有了一个较清晰的认识。笔者认为，财务会计本质上就是一项管理活动。它是以货币为计量尺度，通过一系列方法和程序来反映和控制单位经济活动以认定和解除受托责任的一种管理活动。其产生的原因是由于受托责任的存在，目的或目标在于认定和解除这一责任。笔者认为，通过理论和实践两个角度都可得出，会计本质先于会计目标，会计本质是一切所有会计理论概念中最基本，也是最重要的概念，起核心作用，指导着会计理论和实务的发展。 随着我国经济市场化步伐的加快，资本市场在整个经济中的功能越加明显，这对财务会计工作提出新的、更高的要求。财务会计工作势必要适应这一形势，不断扩大提供信息的内容，改变单一的反映方式，满足市场的需要。这里有一个关键问题：财务会计工作或者是会计人员的工作是否全部属于财务会计这个范畴？笔者认为，市场对财务会计工作提出的若干期望，是因为会计人员是处于经济活动的信息源位置、有先天的信息优势。一些提供信息的工作由会计人员来承担是十分合理，也是合乎效率原则的。但这不等于会计人员的所有工作都包括在财务会计之中，财务会计有其本身的职能定位，不能包罗万象，要与其他学科区分开。财务会计的任务是认定和解除受托责任，反映的是企业经济活动的历史，并不是价值评估、投资学、财务预测等。当前我们应该做的是，将财务报告的核心———财务报表定位于财务会计范畴，由公认会计准则来约束，确保信息的可靠，而财务报告中财务报表以外的内容则不受公认会计准则的约束。我们可以创立新的学科来指导和规范这些内容，或将其划入其他学科。这样即使投资者使用信息后出现任何决策失误自然也与财务会计无关了，还财务会计的本来面目。 参考文献 1 (美)艾哈迈德著，钱逢胜译.会计理论[M].上海：上海财经大学出版社,2004 2 陈今池.现代会计理论[M].上海:立信会计出版社,1998 3 葛家澍，林志军.现代西方会计理论[M].厦门:厦门大学出版社,2001 |
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