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内部管理审计风险形成及对策

　　（三）内部管理审计方法本身的原因

　　1.制度基础审计模式的应用。目前，内部审计采用的审计方法是制度基础审计，但随着企业内部经营管理环境不断复杂化，这种审计模式的弊端日渐突出，尤其不适应开展内部管理审计的需要，因为它过分依赖于对企业内部管理控制的测试，本身就蕴藏巨大的风险。另外，管理审计是一个全新的内部审计领域，采用哪些审计程序和选用哪些审计方法并不容易确定。如果审计程序和方法选择不当，会造成审计时间延长、审计成本增加，也可能会遗漏一些重要的审计内容，未能发现重大的错弊行为，未能收集充分可靠的审计证据，使审计结论与实际情况不符，导致内部管理审计风险产生。

　　2.统计抽样方法和分析性审核方法的采用。传统的详细审核方法成本很高，不符合成本效益原则，因此这种方法逐渐被淘汰，只是在某些特殊的情况下才被采用。近年来则大量采用统计抽样方法。由于抽样审计本身是以样本的审查结果来推断总体的特征，因此，样本和总体之间必然会形成一定的误差，形成审计的抽样风险。虽然统计抽样是建立在坚实的数学理论基础之上，但其本身是允许存在一定的审计风险的。同样，大量的分析性审核也会产生相关风险，使审计风险的构成内容更为复杂。

　　三、内部管理审计风险的防范对策

　　内部管理审计风险的防范可以从以下几个方面着手：

　　1.尽快建立健全的内部管理审计法规体系，开发管理审计标准。审计标准是指审计人员对被审计事项进行评价的依据。离开了审计标准，审计人员就无法对被审计事项的真实性、合法性、效益性进行客观的评价和监督。由于企业的情况千差万别，内部管理审计机构可以自行开发适合本企业情况的管理审计标准。内部审计人员只有在建立了一整套适合本企业的管理评价体系之后，才可对被审计事项进行评价，使内部管理审计工作有法可依、有章可循，从而降低审计风险。

　　2.充分保障内部管理审计机构组织上的独立性。内部管理审计机构的独立性和权威性与其在组织中的地位有着密切的关系。内部管理审计机构的地位越高，越能保证内部审计的独立性，越有利于开展审计工作。从实施管理审计的要求上看，内部管理审计机构由董事会或其下设的审计委员会领导为最佳选择。当然，这只是形式上的客观要求，最关键的一点是，不论内部审计人员在组织系统中处于什么地位，他们应具有声誉、地位和得到最高权力当局的支持，使他们能够在企业中随时取得审计报告所需的信息。

　　3.对内部管理控制保持清醒的认识。内部审计人员在确定内部管理控制的可信赖程度时，应当保持高度的职业谨慎，充分关注其在实践中所固有的局限性。如：①内部管理控制的设计和运行受成本效益原则的制约。②内部管理控制可能因有关人员相互勾结或滥用职权而失效。③发生未预料事项或非常规事项，使现有的控制程序不适用。④内部管理控制可能会因管理环境或业务性质的改变而发生削弱或失效。⑤执行人员的粗心大意、判断失误以及对指令的误解而失效。

　　4.深入了解本企业的管理状况，保持敏锐的职业质疑。内部审计人员在运用应有的职业审慎时，应对出现故意做错、疏忽出错、效率低、浪费、无效的和利益冲突的可能性有所警惕。此外，应识别不恰当的控制系统，提出改进建议，以促进遵守适当的程序和惯例。一个称职的内部审计人员必须具备强烈的好奇心和敏锐的观察力，能够在看似无关的现象中发现舞弊的线索。深入了解本企业的管理状况能够使内部审计人员站在更高的角度上看问题，从而更有效地发现舞弊。管理当局舞弊必然有其动机，因此，只有对企业整体管理状况进行深入的了解之后，才有可能发现管理者潜在的舞弊动机。

　　5.强化内部审计人员的风险意识。内部审计人员是管理工作的具体执行者和操作者。强化他们的风险意识，对控制和防范内部管理审计风险有至关重要的作用。在管理审计的计划阶段，要认真评估管理控制的控制风险；在管理审计的实施阶段，要依法收集和认定审计证据，尽最大努力保证审计证据的客观性、合法性和充分性；在管理审计的报告阶段，对审计意见的表达应适当留有余地，避免使用绝对化语言等。可以建立审计责任追究制度，要求内部审计人员严格执行管理审计规范，将审计责任具体落实，促使管理审计各阶段和各级审计人员各负其责，各担风险。

　　6.改进内部管理审计的方法，尝试采用风险导向审计模式。制度基础审计虽然是审计实务的一大进步，但是制度基础审计本身存在着一个很大的缺陷：它对审计风险模式的运用是不全面的，使审计人员的注意力过于集中在被审计单位的内部控制上而忽视了审计风险产生的其他环节。风险导向审计全面贯彻和应用了审计风险模式，适用开展内部管理审计。风险导向审计通过对内部管理审计风险进行系统的分析和评价，来确定其能否控制在可以容忍的范围内。近几年来，风险导向审计在世界各国方兴未艾，其原因就在于，它在审计准备阶段就开始考虑审计风险，并把它控制在可以容忍的范围内，使审计过程成为一个不断克服和降低审计风险的过程，从而减轻审计人员的法律责任。内部管理审计应尽快实现向这种审计模式的转变，以提高内部审计质量和效果。

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