| 利用非财务信息 提高审计功效 |
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风险基础审计并不是对账项基础审计和制度基础审计模式的完全否定，它包含了前述两种模式的优点并予以发展，从制度基础审计的内部控制环境体系中扩展开来，将企业置于一个大的经济环境之中，从企业的外部环境入手，更多的考虑企业外部的非财务信息，全方位了解影响企业的因素，评估企业风险。虽然企业外部的非财务信息大部分是一种间接的证据，但由于这些证据是管理当局无法控制的，所以它往往比直接的内部财务信息更具说服力，与直接证据相互印证，对审计师发现有价值的线索，确定审计重点领域，合理分配审计资源有重要的指导意义。由于风险基础审计所涉及的范围比制度基础审计更宽广，也更符合现代审计所处的社会经济环境，所以风险基础审计在国际上得到广泛认同和应用。 综上所述，审计人员对非财务信息的认识大体是一个渐进的过程。一开始不重视，甚至根本不予考虑，审计人员的目光仅局限于财务信息的平面；在制度基础审计时代，审计人员开始关注来自企业内部的非财务信息—内部控制，审计人员逐步从财务信息的平面中解放出来，处于财务信息与非财务信息构成的二维空间；在风险基础审计时代，审计人员更加关注来自企业外部的非财务信息，由于外部的财务信息的相对真实性,它更加全面、公允，使审计效率更高，审计效果更好。 3 获得非财务信息的途径 既然非财务信息如此重要，那么独立审计人员怎样才能获得这些非财务信息呢。结合我们国家的实际情况，笔者认为可以通过以下方法获取非财务信息：3.1 间接法 间接法是指从侧面了解企业的非财务信息。信息主要来源于证券分析资料、政府管理部门文件或者行业分析资料。我们处在信息高度发达的时代，从互联网上往往能获得非常有用的非财务信息。例如蓝田股份的鱼塘产出奇高，我们虽不是养殖专家，但通过分析蓝田公司与邻近的武昌鱼和洞庭水殖等其他公司的资料，我们就会对蓝田股份的业绩产生怀疑。有时通过互联网，审计人员还可以得到意想不到的信息，如西部的一家医药上市公司，母公司的产品大部分都通过电子商务公司对外销售，可是在互联网上却查不到它的交易平台，而在公司的网站上却可以发现电子商务公司因为是高新技术企业而享受所得税优惠政策，作为审计人员就不得不在这里打上一个问号，该公司是否通过价格转移在避税呢？并且据此可以确定审计的重点。如果我们直接从财务信息入手，费时费力不说，及有可能还会遗漏这个问题。 3.2 直接法 直接法主要是对有关场所和人员的调查、询问。包括对经营场所，生产场所，仓库等地的现场调查以及对高级管理人员、生产人员、库管员、统计员、业务员、律师的询问。 现场调查和询问是获取非财务信息的重要手段，企业内部的生产记录和制度是比会计报表更可信的资料，我们在现场调查和询问中应该始终坚持谨慎的态度，不能人云亦云，要带着疑问去。如在某知名饮料企业申报上市过程中，审计专家一开始并没有审查会计资料，而是首先到生产车间调查，发现资料中的某种产品根本就没有开工生产，从而怀疑该公司上报资料可能有问题，进而对整个资料产生怀疑，顺藤摸瓜，结果查出问题，上市资格取消。又如黎明股份公司的造假，主要通过虚开发票、虚构交易来制造虚假会计利润，从财务信息角度来看，它的程序是完整的，记录也是完备的，审计人员很难从报表和凭证上查出它的问题，但经过现场的调查和询问就能够很快发现问题，因为虚构假的财务信息容易，虚构假的非财务信息就不太可能了。 在我国目前的审计实践中，大多数事务所还停留在账项审计阶段，对企业内部控制的评价基本上是走过场，是为了评价而评价，更不要说风险基础审计了。我们不应该苛求他们，毕竟要掌握风险基础审计需要审计人员非常全面的素质，而在我国，民间审计只是一个看起来很美的行业，人员流动频繁，优秀人才大量流失，要全面推广风险基础审计还存在一定的困难，所以了解企业的风险点，评估固有风险和控制风险，实现在风险评估基础上的账项基础审计或制度基础审计是我们现实的选择。这就要求独立审计人员比以往任何时候都要更关注被审计企业的非财务信息，广泛收集外部的信息，认真调查企业的内部情况，了解企业的外部和内部环境，提高审计的功效。 参考文献 1 徐政旦，谢荣等.审计研究前沿[M].上海：上海财经大学出版社，2002 2 胡春元．风险基础审计[M].大连：东北财经大学出版社，2001 3 张陈景，晓顺敏．倍受瞩目的非财务信息[J].中国农业会计，1998(8) 4 孙彦民，王彦文．非财务信息不可忽视[J].中州审计，2002(8) |
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